在中國納稅和與中國客戶打交道的海外公司需要了解現(xiàn)有的各種稅收制度。當(dāng)一家海外母公司向其在華子公司提供服務(wù)時(shí)，本規(guī)則也適用。

許多沒有在中國注冊(cè)為法人或稅務(wù)居民的海外公司，在跨境交易中為中國客戶提供服務(wù)。這些非居民公司提供的服務(wù)范圍從咨詢和技術(shù)服務(wù)到運(yùn)輸、設(shè)計(jì)和建筑服務(wù)，可以在中國境內(nèi)外進(jìn)行。無論NRC在哪里為位于中國的客戶提供服務(wù)，都必須仔細(xì)考慮該交易的稅務(wù)影響。

在沒有適當(dāng)?shù)目缇撤?wù)交易稅收計(jì)劃的情況下，NRCS可能會(huì)在向其中國客戶收取費(fèi)用方面遇到困難，或者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)他們不知道中國稅務(wù)當(dāng)局在客戶支付任何發(fā)票費(fèi)用之前必須征收的稅款。此外，當(dāng)在中國境內(nèi)執(zhí)行的項(xiàng)目或一系列相關(guān)項(xiàng)目的期限超過一定限度（通常為183天）時(shí)，為了企業(yè)所得稅的目的，NRC可被視為在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

共同征稅形式

自國家稅務(wù)總局（SAT）實(shí)施2008年EIT法以來，所有從向中國客戶提供服務(wù)中獲得收入的NRCS都要對(duì)其收入征稅。適用于這些交易的最常見的稅收形式包括預(yù)扣稅（WT）、營業(yè)稅（Bt）（雖然這一稅收正在逐步取消）和最近的增值稅（增值稅），而增值稅現(xiàn)在適用于在中國許多地方提供的服務(wù)交易。雖然在NRC被認(rèn)為在中國有PE的情況下，EIT而不是WT適用，但納稅通常是通過扣繳制度完成的。應(yīng)該注意的是，在允許中國客戶向NRC付款之前，中國客戶必須向處理支付交易的銀行出示所需納稅證明。

談判服務(wù)合同

任何向中國客戶提供服務(wù)的NRC都應(yīng)從與客戶談判和簽訂服務(wù)合同開始。這應(yīng)說明服務(wù)的性質(zhì)和期限、收費(fèi)、付款條件、截止日期和其他有關(guān)細(xì)節(jié)。規(guī)定費(fèi)用是可能的，這樣NRC就能獲得凈金額，中國客戶基本上承擔(dān)了相關(guān)的稅收。然而，除增值稅外，所繳稅款仍被正式視為由NRC支付，因此，不能通過客戶自己的EIT季度或年度申報(bào)過程來扣稅。因此，大多數(shù)中國客戶拒絕承擔(dān)預(yù)扣稅負(fù)擔(dān)。

注冊(cè)步驟

一旦雙方同意并簽訂了合同，中國客戶必須在合同簽訂后30天內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局登記。稅務(wù)官員通常會(huì)指定客戶擔(dān)任扣繳義務(wù)人，并指示征稅對(duì)象以及國家稅務(wù)委員會(huì)收取的應(yīng)納稅部分（通常為服務(wù)費(fèi)的100％）。任何與中國客戶簽訂服務(wù)協(xié)議的NRC都應(yīng)采取措施確?？蛻魣?zhí)行此注冊(cè)步驟。一旦服務(wù)完成并向中國客戶開具發(fā)票，大多數(shù)問題都是由于客戶未登記合同而引起的。未能登記服務(wù)合同不僅會(huì)導(dǎo)致向NRC付款的長期拖延，而且在嚴(yán)重情況下，會(huì)導(dǎo)致中國地方當(dāng)局完全不允許付款。

不付款可能導(dǎo)致罰款

在大多數(shù)情況下，適用于跨境服務(wù)交易的第一個(gè)稅收是WT。這通常是一個(gè)統(tǒng)一的10％的費(fèi)率，根據(jù)總費(fèi)用。但是，如果服務(wù)合同表明所收取的費(fèi)用中有一部分是服務(wù)提供者的直接費(fèi)用（例如設(shè)備或備件費(fèi)用），則這些費(fèi)用可從應(yīng)納稅部分中扣除，特別是在服務(wù)合同登記時(shí)與稅務(wù)局達(dá)成協(xié)議的情況下。應(yīng)當(dāng)指出，沒有避免支付WT的法律手段。此外，如果中國客戶不按要求扣留和支付WT，客戶可能面臨嚴(yán)厲的處罰和罰款，NRC今后在中國的任何業(yè)務(wù)都可能面臨困難。

如果NRC被認(rèn)為在中國有PE（在中國的存在時(shí)間在大多數(shù)情況下超過183天），法律規(guī)定NRC必須在與PE相關(guān)的收益上登記EIT付款。如果NRC在中國保持準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，或者如果沒有，則支付25％的EIT。根據(jù)所提供的服務(wù)，假定利潤占合同總價(jià)值的15％至50％。實(shí)際上，許多稅務(wù)局不允許國家稅務(wù)委員會(huì)代表自己登記經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期申報(bào)和付款。在這些情況下，扣繳義務(wù)人制度較為普遍，中國客戶通常會(huì)充當(dāng)扣繳義務(wù)人，用于報(bào)稅和納稅。由于這個(gè)原因，許多被認(rèn)為是PES的NRCS選擇不在中國保持準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄（客戶可以看到），因此支付25％的EIT在假定利潤的基礎(chǔ)上。

純?cè)鲋刀?

過去，除了WT或EIT之外，向中國客戶提供服務(wù)的NRCS也要支付BT的費(fèi)用，通常為服務(wù)交易價(jià)值的5％。與WT的情況一樣，客戶在中國充當(dāng)扣繳義務(wù)人，并在向NRC服務(wù)提供商付款之前向稅務(wù)局繳稅。然而，隨著中國正在轉(zhuǎn)向增值稅制度，英國電信正在或已經(jīng)在許多地方逐步淘汰。應(yīng)該指出，BT是一種流轉(zhuǎn)稅，服務(wù)提供者對(duì)此負(fù)有唯一的責(zé)任。因此，當(dāng)BT適用于一項(xiàng)交易時(shí)，NRC承擔(dān)了稅收負(fù)擔(dān)，并采用預(yù)扣繳制度來保證支付。

增值稅通常由產(chǎn)品或服務(wù)的最終用戶承擔(dān)。在中國境內(nèi)，公司在購買貨物或服務(wù)（輸入增值稅）時(shí)，可以抵扣銷售貨物或服務(wù)時(shí)收取的增值稅（產(chǎn)出增值稅）。在一個(gè)納稅期間，輸入增值稅和產(chǎn)出增值稅之間的差額是公司在該納稅期間的總增值稅負(fù)債。增值稅不僅適用于中國境內(nèi)的服務(wù)交易，也適用于從海外NRC購買的任何服務(wù)（此類服務(wù)被視為進(jìn)口服務(wù)）。

避免潛在的意外

因此，如果中國客戶從NRC購買服務(wù)（進(jìn)口服務(wù)），增值稅適用于該交易。增值稅率取決于所提供的服務(wù)類型（從6％到17％不等）。由于NRC一般不會(huì)在中國注冊(cè)為增值稅納稅人，因此它沒有辦法向中國客戶收取適用的增值稅，并隨后向中國稅務(wù)局繳納稅款。因此，作為服務(wù)的最終用戶，中國客戶應(yīng)直接向稅務(wù)局繳納適用的增值稅作為自己的責(zé)任，而不是試圖從向NRC支付的款項(xiàng)中扣繳稅款。然后，中國客戶可以將已支付的增值稅作為投入增值稅抵扣。不幸的是，許多中國客戶可能仍然習(xí)慣于以前對(duì)進(jìn)口服務(wù)強(qiáng)制扣留BT，因此仍試圖不向NRC服務(wù)提供商支付增值稅。為了避免任何潛在的意外，我們強(qiáng)烈建議NRC服務(wù)提供商與他們的中國客戶澄清在交易中將如何處理適用的增值稅。

要求外國稅收抵免

在中國與另一國之間存在雙重征稅條約的情況下，在中國納稅的NRC在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)通常被允許在本國申請(qǐng)外國稅收抵免。還應(yīng)指出的是，其他條約可能進(jìn)一步減少稅收。在任何情況下，中國客戶在交易中從發(fā)票付款中扣繳所需稅款，國家稅務(wù)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)要求中國稅務(wù)局出具的納稅證明副本作為納稅證明。否則，就很難證實(shí)在本國提出的外國稅收抵免要求。

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